УСН: покупка основных средств в рассрочку. Покупаем основные средства в рассрочку Продажа основных средств в рассрочку

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшать налоговую базу только на оплаченные расходы. Однако не всегда есть возможность оплатить сразу всю покупку. Например, при приобретении дорогостоящих объектов основных средств между заключением договора с продавцом и окончательной оплатой может пройти достаточно много времени. Предлагаем разобраться, как учитывать расходы на покупку основного средства, если оно приобретено в рассрочку.

Порядок учета расходов на покупку основных средств при УСН является одним из преимуществ данного налогового режима. Судите сами: если объект принят к учету после перехода на упрощенную систему, его стоимость можно списать в расходы в течение одного налогового периода. А это гораздо выгоднее, чем начислять амортизацию в течение всего периода эксплуатации объекта, как это делается при общем режиме налогообложения. Поэтому многие компании предпочитают приобретать основные средства уже после перехода на УСН.

В целях УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), то есть это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Напомним основные условия, необходимые для принятия к учету основных средств при УСН (подп. 1 п. 3 и 4 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основные средства принимаются к учету после ввода в эксплуатацию и после подачи документов на государственную регистрацию (если она необходима). Есть и еще одно условие, характерное именно для упрощенного режима. В расходы разрешается включать стоимость объектов в размере оплаченных сумм.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае когда налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на налоговый учет, первоначальная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета. Однако очевидно, что данное правило следует применять и в ситуации, когда организация перешла на УСН с иного режима, но приняла к учету основное средство именно при упрощенной системе. В частности, это следует из п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н . Согласно указанной норме в графе 6 раздела 2 Книги указывается первоначальная стоимость приобретенного (сооруженного, изготовленного) объекта основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения и первоначальная стоимость приобретенного (созданного самим налогоплательщиком) объекта нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения, которые определяются в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

Если же основное средство было куплено до перехода на упрощенную систему, на дату перехода необходимо определить его остаточную стоимость. Она равна разности между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной в налоговом (при переходе на УСН с общего режима) или в бухгалтерском (при переходе на УСН с ЕНВД) учете (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Остаточная стоимость имущества включается в расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов записи отражаются на дату выполнения всех условий по принятию объекта к учету. А в разделе 1 Книги учета доходов и расходов итоговая запись о расходах на покупку (постройку, изготовление) основных средств делается в последний день отчетного (налогового) периода.

Теперь рассмотрим, как вести учет при приобретении основного средства в рассрочку в различных ситуациях.

Если основное средство приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Достаточно распространенная ситуация. Компания на УСН приобрела дорогостоящий объект, относящийся к основным средствам, в рассрочку. Как уже указывалось, в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ говорится, что основные средства принимаются к учету в размерах уплаченных сумм. То есть списывать в расходы стоимость частично оплаченных основных средств разрешается. Однако как именно вести учет при оплате с рассрочкой, в НК РФ не уточняется. Соответствующие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818.

Налоговики рекомендуют вести учет в следующем порядке. На каждую оплаченную часть стоимости основного средства необходимо делать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. И списывать эту сумму в расходы до конца налогового периода равными долями в течение оставшихся одного, двух, трех или четырех кварталов.

Если при этом часть оплаты перенесена на следующий налоговый период, то расходы также не пропадут для налогообложения. Соответствующую часть стоимости основного средства нужно будет вписать в раздел 2 Книги учета доходов и расходов за период, когда погашена задолженность перед поставщиком. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 25 сентября 2014 г. общество приобрело и ввело в эксплуатацию деревообрабатывающий станок стоимостью 10 000 000 руб. Договор купли-продажи предусматривает рассрочку платежей. Первый платеж в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 8 октября 2014 г. Второй окончательный платеж в сумме 7 000 000 руб. организация планирует перечислить 15 января 2015 г. Что будет в налоговом учете общества?

Право собственности на производственное оборудование не нужно регистрировать, поэтому для принятия к учету объекта требуется выполнить два условия: ввод в эксплуатацию и оплата (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оборудование введено в эксплуатацию 25 сентября 2014 г., значит, в этот день выполнено первое условие. Второе условие — оплата. Оплачивался объект частями. Часть задолженности перед поставщиком в сумме 3 000 000 руб. погашена 8 октября. Поэтому в этот день ООО «Сапфир» вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму оплаты 3 000 000 руб. Обратите внимание, что первоначальная стоимость станка составляет 10 000 000 руб. Но так как оплачена только часть стоимости, в графе 6 «Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (руб.)» следует указать оплаченную сумму 3 000 000 руб.

Так как объект принят к учету в IV квартале 2014 г., всю оплаченную часть стоимости можно будет включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г.

Вторая часть оплаты будет произведена уже в следующем налоговом периоде. После погашения оставшейся части задолженности 15 января 2015 г. общество сможет сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на сумму 7 000 000 руб. В разделе 1 Книги учета доходов и расходов эта сумму будет списываться в течение оставшихся до конца налогового периода четырех кварталов. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. общество уменьшит налоговую базу на 1 750 000 руб. (7 000 000 руб. : 4 квартала).

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за 2014 г. и I квартал 2015 г. даны на с. 38-39 (табл. 1 и 2).

Одно уточнение. Как уже было отмечено ранее, в состав основных средств при УСН включаются объекты, являющиеся амортизируемым имуществом, то есть имеющие стоимость более 40 000 руб. Если же основное средство оплачивается в рассрочку, может возникнуть ситуация, когда оплаченная часть стоимости составляет 40 000 руб. или меньше. Вопрос: как вести учет в этом случае? Так как первоначальная стоимость имущества выше 40 000 руб., то порядок отражения расходов будет обычным. На оплаченную часть стоимости необходимо сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Затем расходы будут списываться в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Если за рассрочку уплачиваются проценты

За предоставленную рассрочку продавец в соответствии с условиями договора может взимать проценты. Отметим, что в данном случае имеет место коммерческий кредит (п. 1 ст. 823 ГК РФ). Разберемся, как учитывать данные проценты в расходах.

Начнем с того, что есть разъяснения Минфина и налоговых органов (см., например, письма Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 № 03-11-11/182 и ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818), в которых однозначно сказано, что проценты за рассрочку следует включать в стоимость основного средства. Как уже указывалось, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, определяется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На этом основании специалисты финансового и налогового ведомств ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н , согласно которому проценты за коммерческий кредит учитываются в стоимости имущества. Соответственно, по мнению Минфина и ФНС, расходы на уплату процентов следует списывать вместе со стоимостью объекта равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Однако с позицией официальных органов можно поспорить. Дело в том, что в п. 23 указанного положения дается общий порядок учета имущества, а конкретный порядок учета процентов по заемным средствам при приобретении основных средств указан в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое регулирует в том числе и учет процентов по коммерческим кредитам (п. 1 ПБУ 15/2008). В пункте 7 ПБУ 15/2008 сказано, что проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств, только если объект признается инвестиционным активом. При этом инвестиционным активом считается объект, если подготовка к его использованию требует длительного времени, а приобретение (сооружение, изготовление) - существенных расходов.

Отметим, что критерии для определения длительного времени и существенных расходов организация должна установить самостоятельно и указать в учетной политике. Например, организация вправе указать в учетной политике, что длительным будет считаться период времени, превышающий 12 месяцев, а к существенным следует относить расходы, превышающие 2 млн руб.

В то же время согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008 субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно выбирать порядок учета расходов по кредитам и займам: включать в стоимость основных средств или списывать как отдельные расходы. А большинство организаций, применяющих УСН, по таким критериям как выручка, средняя численность и доля юридических лиц в уставном капитале, относятся к субъектам малого предпринимательства (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

К сведению

Организация признается малым предприятием, если ее деятельность соответствует следующим критериям (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Суммарная доля участия в уставном капитале Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, благотворительных и иных фондов, а также доля участия юридических лиц (за некоторым исключением), не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в уставном капитале не должна превышать 25%. Средняя численность работников за прошедший календарный год должна быть не более 100 чел, а выручка от реализации - не выше 400 млн руб. (постановление Правительства РФ от 09.02.2013 № 101). Как видим, критерии несколько схожи с условиями применения УСН (п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако есть и различия. Например, ГУПы и МУПы не являются субъектами малого предпринимательства, но вправе применять УСН.

Таким образом, получается, что организация на УСН может и не включать проценты за рассрочку в стоимость основного средства, если добавит соответствующее положение в учетную политику для бухгалтерского учета. В этом случае организация имеет право учитывать уплаченные проценты за рассрочку в прочих расходах в бухгалтерском учете. А в налоговом учете расходы будут отражаться единовременно согласно подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Напомним, что расходы на уплату процентов по кредитам и займам отражаются в налоговой базе после оплаты, а до конца 2014 г. они являются еще и нормируемыми (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на оплату процентов учитываются при налогообложении в размере, не превышающем более чем на 20% величину, рассчитанную исходя из среднего уровня процентов по кредитам и займам на сопоставимых условиях. Если же хотя бы двух кредитов или займов на сопоставимых условиях нет или такой способ указан в учетной политике компании, предельная сумма расходов рассчитывается на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ. До 31 декабря 2014 г. включительно предельная сумма процентов по рублевым обязательствам исчисляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент 1,8. Для долговых обязательств в валюте предельная сумму процентов рассчитывается как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ на коэффициент 0,8.

К сведению

С 2015 г. меняется порядок нормирования процентов по долговым обязательствам. Если сделка не признается контролируемой в соответствии с положениями ст. 105.14 НК РФ, проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате этой сделки, можно будет включать в расходы полностью. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, одним из участников которых является банк, будут определяться в порядке, предусмотренном п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок без участия банка, учитываются в размере фактических сумм, однако налоговики при этом смогут проверить правильность определения расходов с учетом положений раздела VI НК РФ. Соответствующие изменения внесены в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ . Расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед иностранными компаниями, относящимся к контролируемой задолженности, по-прежнему будут учитываться в пределах норм, установленных в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Что посоветовать организациям по поводу выбора способа отражения в учете уплаченных процентов? Если компания является субъектом малого предпринимательства и не боится споров с налоговиками, то она может отражать уплаченные проценты в прочих расходах в бухгалтерском учете и в налоговом учете сразу после оплаты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. При этом, как уже указывалось, соответствующее положение должно быть закреплено в учетной политике.

Если же организация не желает спорить или не является малым предприятием, ей остается включать уплаченные проценты в первоначальную стоимость основного средства. В любом случае, не следует забывать, что все неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Если основное средство приобретено при УСН с объектом «доходы», а оплачено после смены объекта налогообложения

Налогоплательщики, выбравшие УСН, вправе ежегодно менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года. По общему правилу расходы, относящиеся к периоду, когда применялась УСН с объектом «доходы», после смены объекта налогообложения не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Однако это правило применяется в случае, когда основное средство было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы».

А как быть, если имущество приобрели при объекте «доходы», а оплатили уже после смены объекта налогообложения? Так как расходы не были оплачены при УСН с объектом «доходы», их нельзя назвать относящимися к этому периоду. А следовательно, стоимость основного средства можно учесть после оплаты при УСН с объектом «доходы минус расходы». Это подтверждают Минфин России в письме от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560 и ФНС России в письме от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818. Порядок списания стоимости имущества в расходы будет тот же, как если бы основное средство приобрели при УСН с объектом «доходы минус расходы». На каждую оплаченную часть стоимости основного средства нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. В разделе 1 расходы будут отражаться равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Пример 2

ООО «Алмаз» с 2013 г. применяло УСН с объектом «доходы». С 2014 г. общество сменило объект налогообложения на «доходы минус расходы». 25 ноября 2013 г. ООО «Алмаз» приобрело в рассрочку производственное оборудование стоимостью 5 400 000 руб. 1 декабря 2013 г. объект введен в эксплуатацию. Первый платеж поставщику в сумме 3 000 000 руб. был перечислен 10 февраля 2014 г., вторая часть задолженности, равная 2 400 000 руб., погашена 10 сентября 2014 г. Покажем, что будет в учете общества.

Оборудование приобрели и ввели в эксплуатацию в 2013 г., когда применялась УСН с объектом «доходы». Однако так как задолженность перед поставщиком погасили только в 2014 г., когда объектом были доходы минус расходы, стоимость оборудования можно отразить в налоговой базе при УСН. В дни перечисления оплаты, 10 февраля и 10 сентября 2014 г., необходимо внести записи в раздел 2 Книги учета доходов и расходов на 3 000 000 руб. и 2 400 000 руб. В разделе 1 Книги учета стоимость основного средства будет списываться в расходы в таком порядке:

30 сентября 2014 г. - 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала);

31 декабря 2014 г. - 1 950 000 руб. (3 000 000 руб. : 4 квартала + 2 400 000 руб. : 2 квартала).

Разберем еще один вопрос. Можно ли учесть в расходах стоимость основного средства, если оно было приобретено и введено в эксплуатацию при УСН с объектом «доходы», а оплачено частично до смены объекта налогообложения, а частично после его смены? Ответим на него с учетом вышеуказанной нормы п. 4 ст. 346.17 НК РФ. После смены объекта не учитываются расходы, относящиеся к периоду, когда был объект «доходы». Поэтому часть стоимости основного средства, оплаченная при УСН с объектом «доходы», пропадет для целей налогообложения. Оставшуюся часть стоимости, оплаченную уже после смены объекта налогообложения, можно списать на расходы в обычном порядке. Оплаченная при УСН с объектом «доходы минус расходы» часть стоимости учитывается равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (письмо от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что первую часть оплаты за оборудование (3 000 000 руб.) ООО «Алмаз» перечислило 23 декабря 2013 г., а вторую (2 400 000 руб.) - 10 сентября 2014 г. Как изменится налоговый учет?

В 2013 г. общество применяло УСН с объектом «доходы». Поэтому расходы, оплаченные в этот период, учтены не будут. А часть стоимости основного средства, оплаченную при УСН с объектом «доходы минус расходы», можно учесть в обычном порядке. 10 сентября 2014 г. общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на 2 400 000 руб. Расходы будут отражены в разделе 1 Книги учета 30 сентября и 31 декабря 2014 г. по 1 200 000 руб. (2 400 000 руб. : 2 квартала).

К сведению

Если основное средство было приобретено и оплачено при УСН с объектом «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, расходы можно учесть в налоговой базе. Ведь ввод в эксплуатацию является одним из условий для принятия к учету основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А раз оно выполнено при УСН с объектом «доходы минус расходы», значит, стоимость имущества нельзя отнести к расходам, относящимся к периоду, когда объектом были доходы. Следовательно, полная стоимость основного средства будет учитываться в расходах после смены объекта налогообложения. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Если основное средство было приобретено и частично оплачено до перехода на УСН

Разберем еще одну ситуацию. Основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. А оплачено частично при общем режиме, а частично при УСН с объектом «доходы минус расходы». Как можно учесть расходы в этом случае?

На дату перехода на УСН налогоплательщики должны определить остаточную стоимость основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она вычисляется как разница между первоначальной стоимостью объектов и величиной начисленной в налоговом учете амортизации. В зависимости от срока полезного использования объекта остаточная стоимость списывается в расходы равными долями в течение:

Одного налогового периода для основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно;

Трех налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно. При этом в первый налоговый период учитывается 50% от остаточной стоимости, во второй - 30%, в третий - 20%;

Десяти налоговых периодов для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет. Расходы списываются в течение десяти лет равными долями.

Отметим, что разъяснений Минфина и налоговых органов по поводу того, как вести учет в случае, когда на дату перехода основное средство оплачено лишь частично, нами не найдено. Поэтому будет опираться на нормы главы 26.2 НК РФ. При УСН учитываются лишь оплаченные расходы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а частичная оплата приходится как на остаточную стоимость, так и на сумму начисленной при общем режиме амортизации. На этом основании включать в расходы всю остаточную стоимость, посчитав, что вся оплата приходится на нее, будет рискованно. Налоговики вправе признать расходы неоплаченными и исключить из налоговой базы при проверке.

Риска не будет, если определить и принять к учету только оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Для этого сумму оплаты необходимо распределить пропорционально доле остаточной стоимости в первоначальной стоимости объекта. Можно использовать такую формулу:

Оплаченная остаточная стоимость = сумма оплаты х остаточная стоимость: первоначальная стоимость.

В разделе 2 Книги учета доходов и расходов необходимо сделать запись на оплаченную часть остаточной стоимости основного средства. Далее расходы будут списываться в соответствии со сроком полезного использования.

Аналогичные действия необходимо выполнить при дальнейшем погашении следующей части задолженности уже в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы». Сумму перечисленной оплаты следует умножить на долю остаточной стоимости, определенной на дату перехода, в первоначальной стоимости. На полученную величину нужно сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов и списывать расходы в течение одного, трех или десяти лет в зависимости от срока полезного использования. Рассмотрим пример.

Пример 4

ООО «Аметист» с 1 января 2014 г. применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». На дату перехода у организации имелось основное средство - теплогенератор. Первоначальная стоимость объекта - 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 600 000 руб. Срок полезного использования - 40 месяцев (3 года 4 месяца). К 1 января 2014 г. поставщику было перечислено только 800 000 руб. Оставшаяся часть задолженности в сумме 1 200 000 руб. была погашена только 1 октября 2014 г. Какие записи появятся в налоговом учете общества?

Остаточная стоимость основного средства на дату перехода составляет 1 400 000 руб. (2 000 000 руб. - 600 000 руб.). Однако на 1 января 2014 г. основное средство было оплачено не полностью. Поэтому определим оплаченную часть остаточной стоимости. Она равна 560 000 руб. . 1 января 2014 г. общество имеет право сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов на эту сумму. Так как срок полезного использования объекта больше трех, но меньше 15 лет, расходы будут списываться в течение трех лет. В 2014 г. - 280 000 руб. (560 000 руб. х 50%), в 2015 г. - 168 000 руб. (560 000 руб. х 30%), в 2016 г. - 112 000 руб. (560 000 руб. х 20%). При этом расходы следует учитывать равными долями в течение четырех кварталов каждого налогового периода.

1 октября 2014 г. на дату перечисления второй части задолженности общество вправе сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов. Оплаченная часть остаточной стоимости будет равна 840 000 руб. . В 2014 г. сумма расходов составит 420 000 руб. (840 000 руб. х 50%), в 2015 г. - 252 000 руб. (840 000 руб. х 30%), в 2016 г. - 168 000 руб. (840 000 руб. х 20%). Так как соответствующая часть остаточной стоимости была принята к учету в IV квартале 2014 г., расходы за 2014 г. можно полностью включить в раздел 1 Книги учета 31 декабря 2014 г. В 2015 и 2016 г. расходы следует списывать равными долями в течение четырех кварталов.

Фрагменты заполнения раздела 2 Книги учета доходов и расходов за I квартал 2014 г. и налоговый период 2014 г. даны на с. 40-41 (табл. 3 и 4).

Итак, в разделе 1 Книги учета расходы будут списываться в таком порядке:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. - по 105 000 руб. (168 000 руб. : 4 квартала + 252 000 руб. : 4 квартала);

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г. - по 70 000 руб. (112 000 руб. : 4 квартала + 168 000 руб. : 4 квартала).

Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) - обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит ап. 1 ст. 823 , п. 4 ст. 488 ГК РФ . Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.

Что такое коммерческий кредит

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро мп. 14 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14 ; ФАС ПО от 17.01.2011 № А49-3817/2010 , от 27.07.2010 № А12-24970/2009 ; ФАС СЗО от 01.09.2011 № А56-63305/2010 , от 09.11.2010 № А56-4656/2009 ; ФАС МО от 23.05.2011 № КГ-А40/3752-11 . Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан ыПостановление ФАС ПО от 19.11.2009 № А12-4139/2009 :

сумма, на которую будут начисляться проценты;
ставка процентов;
период начисления процентов.

И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства)ст. 395 ГК РФ .

Проценты по коммерческому кредиту - будет ли НДС?

При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.

ПОДХОД 1. Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро вподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/457 ; ФНС от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ . Однажды с этим согласился и су дПостановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 .

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател юподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 . То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110подп. 2 п. 1 ст. 162 , п. 4 ст. 164 НК РФ , составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода жподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 ; п. 18 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту - это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем - это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн оподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Большинство судов с этим соглашаютс яПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011 ; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 ; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/2008 ; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011 .

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода хподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .

А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс яПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-07-11/356 .

Как проценты учитываются для целей налогообложения

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор уп. 3 ст. 271 НК РФ . А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, - на дату возврат ап. 3 ст. 43 , п. 6 ст. 250 , п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ .

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа мподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 , п. 8 ст. 272 , п. 4 ст. 328 НК РФ . И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс яп. 8 ст. 270 НК РФ .

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)подп. «б» п. 12 , пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци ип. 7 ПБУ 1/2008 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.

Если вы решите исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов вы делаете проводку на сумму налога: дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет 91-2), – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог». Ведь пока к вам на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС вы не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76)пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 14.1 ПБУ 10/99 ).

В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 . В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если вы знаете, что по каким-то причинам оплачивать товары в срок вам будет затруднительно, то лучше сразу договориться с контрагентом о начислении разумных процентов с определенного дня после поставки.

Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца

20.02.2014
Журнал «Упрощенка»

Бухгалтерский учет

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, подлежащая уплате продавцу, с учетом НДС.

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 «Основное производство», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В данном случае оплата ОС производится в рассрочку. Следовательно, как указано выше, до момента окончательного расчета с продавцом объект ОС признается находящимся в залоге у продавца. В связи с этим до окончания расчетов с продавцом договорная стоимость ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В декабре
Отражена сумма, подлежащая уплате поставщику ОС				Договор купли-продажи, свидетельство о собственности
Отражена сумма выданного обеспечения				Договор купли-продажи, Бухгалтерская справка
Принят к учету объект ОС				Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно с января в течение 30 лет
Начислена амортизация по объекту ОС (2 000 000 /30 / 12)				Бухгалтерская справка
Ежемесячно с января в течение 3- х лет
Произведена частичная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
В месяце завершения расчетов
Произведена окончательная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
Стоимость выданного обеспечения списана сзабалансового счета				Договор купли продажи, Бухгалтерская справка

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;
01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».

	Дебет	Кредит	Первичный документ
В декабре
Уплачена государственная			Выписка банка по расчетному счету
Государственная пошлина включена в фактические затраты, связанные с приобретением здания			Расписка о принятии документов на государственную регистрацию прав
Отражена договорная стоимость приобретенного			Акт о приеме- передаче здания (сооружения)
Оплачена стоимость здания поставщику			Выписка банка по расчетному счету
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые не зарегистрировано			Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета основных средств
Ежемесячно начиная с января
Начислена амортизация			Бухгалтерская справка-расчет

Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые зарегистрировано			Свидетельство о государственной регистрации собственности, Инвентарная карточка учета основных средств

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае условиями договора предусмотрена оплата ОС в рассрочку. В связи с этим по итогам 4 квартала объект ОС оплачен в сумме 580 000 руб.

Таким образом, организация отражает в составе расходов стоимость объекта ОС в следующем порядке: 31 декабря — в сумме 580 000 руб.

Далее нужно будет каждые из 120 000 руб., уплаченные в конкретном квартале (40 000 руб. x 3 мес.), учитывать равными долями на конец оставшихся периодов. Например, в I квартале заплитили 120 000 руб. Эти деньги разбиваем на четыре равных части и каждую часть учитываем на конец каждого квартала текущего года (по 30 000 руб.). Во II квартале также уплачено 120 000 руб. Эту сумму делим уже на 3 (так как платежи произведены во II квартале) и учитываем каждую часть на конец оставшихся трех кварталов. Платеж в III квартале делим на 2 и учитываем каждую часть на конец последних двух кварталов. Ну а уплаченные 120 000 руб. в IV квартале списываем единовременно на конец этого квартала.

Книга учета доходов и расходов

1. В каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм. Таким образом в 4 квартале 2013 года ставится стоимость только 580 тыс. руб.

4. Если же расходы, связанные с объектом ОС, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).

Для налогового учета расчет расходов приведите в разд. II книги учета доходов и расходов. Далее итоговое значение из графы 12 разд. II перенесите в разд. I книги учета. Такую запись делайте в последний день каждого квартала начиная с квартала, в котором ОС принят к бухгалтерскому учету.

Как поступить, если компания испытывает необходимость в дорогостоящем оборудовании, но выложить разом кругленькую сумму позволить себе не может? Дабы не связываться с кредитными отношениями, есть вариант договориться с поставщиком о рассрочке. Однако не стоит забывать, что кроме удобства оплаты подобный маневр приведет и к некоторым трудностям для бухгалтера.

Рассрочка при методе начисления

Компании, применяющие при определении прибыли метод начисления, не почувствуют особого дискомфорта при учете основных средств, приобретенных с рассрочкой платежа. Ведь их расходы, уменьшающие «прибыльную» базу, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272НК).

Если право собственности на основное средство переходит к фирме-покупателю в момент получения от продавца, то фирма-покупатель должна совершить следующие действия:

– признать основное средство амортизируемым имуществом;

– сформировать первоначальную стоимость основного средства. Напомним, что в нее включаются: стоимость приобретения, которая установлена в договоре купли-продажи, затраты на доставку, монтаж и наладку, а также другие расходы, связанные с приобретением основного средства;

– определить срок полезного использования;

– начать начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию.

В договоре купли-продажи также может быть предусмотрено, что переход права собственности на имущество происходит после его полной или частичной оплаты. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что в данном случае вышеперечисленные действия компания совершит, выполнив условия по договору в полном объеме.

Пример

ООО «Престиж», применяющее общую систему налогообложения (метод начисления), покупает оборудование с рассрочкой платежа (равными частями в течение 3 месяцев). Моментом перехода права собственности является момент получения ОС от продавца. Стоимость оборудования составляет 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 915 руб.) Для установки оборудования наняли специалиста, стоимость услуг которого составила 24 000 руб. (услуги без НДС).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

– 305 085 руб. – принят на учет объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

– 54 915 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 68 Кредит 19

– 54 915 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 руб. – оплачены услуги по установке оборудования;

Дебет 08 Кредит 60

– 24 000 руб. – стоимость услуг по установке оборудования включена в первоначальную стоимость;

Дебет 01 Кредит 08

– 329 085 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

– 120 000 руб. – оплачено оборудование (ежемесячно в течение 3-х месяцев).

Нюансы кассового метода

Особенность кассового метода заключается в том, что затраты можно признать при расчете налога на прибыль лишь после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК). При этом фирмы имеют право на применение данного метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Учитывая положения Налогового кодекса, организация будет списывать стоимость ОС только после его полной оплаты. Когда же этот счастливый момент наступит, фирма сделает следующее:

– сформирует первоначальную стоимость основного средства исходя из фактически оплаченных сумм;

– определит срок полезного использования объекта;

– начнет начисление амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС.

Наряду с этим необходимо иметь в виду, что законодательством допускается только амортизация оплачиваемого амортизируемого имущества, которое используется в производстве (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

НДС к вычету

Покупая основное средство, не стоит забывать и о налоге на добавленную стоимость. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные фирме в отношении товаров, приобретаемых для облагаемых этим налогом операций. Кстати, получить вычет можно и в суммах НДС, уплаченных подрядным организациям, которые проводили сборку (монтаж) основных средств (п. 6 ст. 171 НК). Мало того, вернуть удастся и тот налог, который был перечислен при покупке материалов для выполнения подрядчиками различного рода работ. Естественно, в любом случае дело не обойдется без счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК).

Теперь рассмотрим специфику НДС при разных методах признания доходов (расходов). Так, если фирма работает «по начислению» и при покупке право собственности переходит в момент «переезда» к ней основного средства, то и счет-фактуру вместе с накладной она получит при получении ОС. Следовательно, компания сможет сразу заявить НДС к вычету. Только вот в том случае, если при приобретении имели место особые условия «овладения» ОС (например, после оплаты), со счетом-фактурой придется немного потерпеть. Фирма дождется его лишь после перехода права собственности.

Что же касается кассового метода, то организация может получить вычет в полном объеме лишь после принятия основного средства на учет, опять же при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. В данном случае понятие «принять на учет» следует трактовать согласно ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Пункт 7 данного нормативного акта гласит, что ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть вычет будет доступен только после ее формирования.

«Упрощенные» сложности

Ситуация гораздо усложняется, если фирма применяет УСН. Подливают масло в огонь представители Минфина, которые по своему обыкновению периодически издают противоречащие друг другу письма. Например, в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/89 чиновники рекомендовали списывать в расходы затраты на приобретение основных средств только после их полной оплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. Аналогичная позиция нашла свое отражение и в письме от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/140. Однако ранее Минфин позволял «упрощенцам» уменьшать «единую» базу на суммы частичной оплаты за ОС (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129).

Дышать стало немного свободнее после выхода в свет Закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ. Новым документом были внесены изменения в пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В соответствии с поправками с 1 января 2008 года фирмы, применяющие УСН, получат право списывать расходы на приобретение, сооружение или изготовление основных средств полностью в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Тем не менее до наступления часа икс компаниям придется согласиться с последним мнением Минфина и ждать полной оплаты имущества, либо обращаться за поддержкой к служителям Фемиды.

В каком порядке на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитываются расходы на приобретение ОС с рассрочкой платежа?

Порядок учета расходов на УСН на приобретение объектов основных средств является одним из преимуществ данного спецрежима. Это подтвердил и Минфин в Письме от 14 сентября 2016 г. N 03-11-11/53647. Естественно, мы говорим об "упрощенцах", которые уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами.

Дело в том, что перечень расходов, признаваемых на УСН, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса (далее - Кодекс), носит исчерпывающий характер. И в первом же подпункте данной нормы упомянуты расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Напомним, что в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым признается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

Оно находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено гл. 25 НК);

Используется им для извлечения дохода;

Первоначальная стоимость имущества - более 100 000 руб.;

Его срок полезного использования - более 12 месяцев.

Порядок списания столь основательных расходов на УСН определен п. 3 ст. 346.16 Кодекса. В соответствии с данной нормой в случае, если ОС приобретен на "упрощенке", соответствующие расходы учитываются с момента их ввода в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. При этом согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса они отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Обратите внимание! "Упрощенцы" учитывают расходы только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.17 НК). При этом ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК, Письмо Минфина от 21 июня 2016 г. N 03-11-11/36120).

В то же время на практике нередко "упрощенцы" покупают объекты ОС в рассрочку. Как в таких ситуациях при расчете "упрощенного" налога учитывать расходы на их приобретение? Ответ на этот вопрос можно найти в Письмах Минфина от 17 мая 2011 г. N 03-11-06/2/78 и от 13 декабря 2010 г. N 03-11-11/287. По мнению финансистов, в подобных ситуациях дожидаться, пока ОС будет полностью оплачено, не нужно - расходы списываются по мере их перечисления поставщику поквартально равными частями до конца календарного года (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 и абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК).

Пример. ООО "Мираж" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В феврале 2016 г. заключен договор о приобретении в рассрочку оборудования стоимостью 1 600 000 руб. с учетом НДС. Согласно договору оплата оборудования производится по следующему графику: 4 марта 2016 г. - 400 000 руб.; 13 мая 2016 г. - 600 000 руб.; 5 августа 2016 г. - 400 000 руб.; 11 ноября 2016 г. - 200 000 руб.

Предположим, что оборудование было введено в эксплуатацию 1 марта 2016 г. и ООО "Мираж" вносило плату в счет его оплаты строго в соответствии с графиком. Расходы на ОС общество будет списывать по мере их перечисления поставщику поквартально равными частями до конца календарного года:

Сумма оплаченных расходов	Расходы на ОС, которые списываются при расчете "упрощенного" налога по итогам отчетных (налогового) периодов
	I квартал	полугодие	9 месяцев
За I квартал 2016 г. - 400 000 руб.
За II квартал 2016 г. - 600 000 руб.
За III квартал 2016 г. - 400 000 руб.
За IV квартал 2016 г. - 200 000 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2016 г. ООО "Мираж" учтет в расходах 100 000 руб., по итогам II квартала - 300 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.), по итогам III квартала - 500 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб.), а по итогам IV квартала (года) - 700 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб.).