Законодатели одобрили проект, который отменяет освобождение организаций на УСН и ЕНВД от налога на имущество. Но не в отношении всей недвижимости, а лишь той, по которой налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость. Под удар попадают все организации на УСН и ЕНВД, в собственности у которых есть помещения в торговых центрах, деловых центрах, а также здания для офисов, торговые площади, помещения общепита и бытовых услуг. Пока Минэкономразвития пытается «смягчить » закон, обязанность платить налог на имущество для ЕНВДшников вступает в силу уже с 1 июля. Обратите внимание, в конце ноября приняты поправки и для ИП. Теперь предпринимателям тоже придется платить налог на имущество.
Для организаций на УСН налог на имущество появится с 1 января 2015 года. А по поводу даты вступления в силу новых положений для ЕНВД изначально были неясности. Из-за различных трактовок закона появились три возможные версии. 2 июня Минфин представил свои разъяснения в письме № 03-05-05-01/26195 и предлагает заплатить ЕНВДшникам уже в 2014 году авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев и оставшуюся часть налога за год. Так как, согласно закону, положения статьи вступают в силу не ранее 1 числа следующего налогового периода, а налоговый период на ЕНВД — это квартал, то уже с 1 июля такие организации должны исчислять налог на имущество. Раз в I и II кварталах действовало освобождение, то налог на имущество за 2014 год нужно рассчитать и заплатить только за оставшиеся III и IV кварталы.
Как рассчитать налог на имущество в 2014 году?
Обязанность платить налог на имущество возникает, только если у вас в собственности есть:
Административно-деловые, торговые центры и помещения в них;
Помещения, которые предназначены или используются для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.
Все остальные организации и ИП по-прежнему освобождаются от налога на имущество.
Шаг 1: определяем, нужно ли платить налог на имущество в конкретном регионе
Если у вашей организации есть в собственности такая недвижимость, то прежде всего вам нужно выяснить, утверждены ли в вашем регионе все необходимые положения. Если их нет, то вы не должны платить налог на имущество.
1) принят ли в вашем регионе закон, который обязывает по такому имуществу рассчитывать налог с кадастровой стоимости;
2) присутствует ли ваша недвижимость в перечне имущества, по которому налог рассчитывается с кадастровой стоимости. Такой перечень тоже должен быть утвержден в каждом регионе отдельно.
На данный момент документы утверждены лишь в четырех регионах:
Московская область
Амурская область
Кемеровская область
В остальных субъектах государства налог на имущество платить не придется, пока не будут приняты необходимые акты.
Индивидуальные предприниматели, которые обязаны платить налог на имущетсво, будут получать по почте уведомление из инспекции с суммой налога и информацией о его расчете. Сдавать отчет по этому налогу не придется.
А вот организациям придется самостоятельно рассчитывать сумму налога и предоставлять в свою инспекцию расчет. Об этом расскажем дальше.
Шаг 2: узнаём кадастровую стоимость
Для расчёта налога требуется узнать кадастровую стоимость вашего помещения. Её можно найти в соответствующем документе вашего региона, где публикуются результаты кадастровой оценки недвижимости, или сделать запрос в Росреестр. Обратите внимание, что государство производит кадастровую оценку всего здания. Если у вас в собственности только отдельное помещение, то его кадастровую стоимость нужно определить пропорционально площади.
Например, у организации на ЕНВД в собственности есть торговая площадь 23 кв. м. Кадастровая стоимость всего здания определена в 250 млн. руб. Площадь здания 3500 кв.м. Для того чтобы определить кадастровую стоимость торговой площади, нужно её размер 23 кв.м. поделить на площадь всего здания 3500 кв.м. и умножить на стоимость здания по результатам оценки. Кадастровая стоимость торгового помещения получается 1 642 857,15 руб.
Теперь у вас есть все данные для расчёта налога.
Шаг 3: расчёт суммы налога
В регионах, где уже введён налог на имущество с кадастровой стоимости, утверждено требование по итогам каждого отчётного квартала перечислять авансовые платежи и подавать расчеты в налоговую инспекцию. Отчётные периоды — квартал, полугодие и 9 месяцев.
До 30 октября 2014 года организациям на ЕНВД необходимо заплатить налог на имущество за 9 месяцев, а в налоговую предоставить расчёт по авансовым платежам.
Согласно разъяснениям Минфина, авансовый платеж за 9 месяцев необходимо рассчитать как ¼ часть от кадастровой стоимости имущества, умноженную на налоговую ставку.
Ставка по налогу на имущество в каждом регионе устанавливается местным законодательством.
На 2014 год утверждены следующие ставки:
У торговой компании из нашего примера авансовый платеж за 9 месяцев будет таким: 1 642 857,15 руб.: 4 × 1% = 4 107 рублей.
До 30 марта 2015 года необходимо перечислить налог за 2014 год и подать декларацию по налогу на имущество. Налог за год необходимо рассчитать из половины кадастровой стоимости помещения и с учетом авансового платежа за 9 месяцев.
1 642 857,15: 2 × 1% — 4 107 = 4 107 рублей.
Льготы
Налог на имущество практически полностью регламентируется местным законодательством. В регионах устанавливаются свои налоговые ставки, разные правила перечисления налога в бюджет и местные льготы.
В Москве для малых организаций установлена следующая льгота — уменьшение налоговой базы на кадастровую стоимость 300 кв.м. Если в собственности помещение меньшего размера, то налог на имущество платить совсем не придётся, необходимо только подавать расчёты в налоговую инспекцию.
Льготу могут применять все организации в Москве, при условии одновременного выполнения следующих условий:
1. Организация должны относиться к субъектам малого предпринимательства — количество сотрудников до 100 человек и годовая выручка не более 400 млн.рублей
2. Организация состоит на учете в налоговом органе не менее 3 лет до того, как воспользовалась льготой.
3. Средняя численность работников не меньше 10 человек и выручка на одного работника не меньше 2 млн. рублей в год.
Присутствует неясность с льготами для организаций в Амурской области. Согласно Закону п.3 ст.5 региональные власти освобождают от налога на имущество организации на спецрежимах, в том числе на ЕНВД и УСН. При этом непонятно, на что ссылается закон. В такой редакции статья 5 действовала и раньше, и до нововведений положение подкреплялось Налоговым Кодексом, который также освобождал от налога на имущество всех упрощенщиков и вмененщиков. А теперь в Налоговый Кодекс внесены изменения и такого освобождения уже нет. Рекомендуем написать письменный запрос в вашу налоговую инспекцию и уточнить, нужно ли вам платить налог на имущество.
Отчётность
Ежеквартально в налоговую инспекцию необходимо сдавать расчёты по авансовым платежам. По итогам года нужно предоставить декларацию по налогу на имущество.
Платить налог и подавать декларации нужно в налоговую по месту нахождения организации. А если ваше имущество находится в другом месте — не там, где вы ведете деятельность, то декларацию нужно подавать в налоговую по месту нахождения имущества.
Сроки предоставления расчётов и декларации совпадают с установленными сроками для перечисления авансовых платежей и налога:
до 30 октября 2014 года — заплатить налог за 9 месяцев и подать расчет по авансовым платежам;
ЕНВД представлен упрощенным режимом налогообложения, на котором предприниматели обычно уплачивают только один налог, поэтому не требуется перечислять в ФНС дополнительные сборы. Но при этом возникает необходимость уплачивать налог на имущество на ЕНВД при определенных обстоятельствах.
Имущественный налог для фирм на ЕНВД
Часто даже компании для работы выбирают ЕНВД, так как данный упрощенный режим считается удобным и выгодным для применения. Но теперь даже он не освобождает от всех остальных сборов.
Налог на имущество организации на ЕНВД должны уплачивать на основании п. 4 ст. 346.26 НК. В нем указывается, что рассчитывается этот сбор только для недвижимости, по которой налогооблагаемая база определяется на основании данных, имеющихся в кадастре.
ООО на ЕНВД налог на имущество уплачивают при таких условиях:
· в конкретном регионе, где работает организация, утверждены итоги кадастровой оценки разных объектов;
· имеется местный закон, по которому требуется по этим объектам уплачивать налог;
· имеющийся в распоряжении фирмы объект включен в список недвижимости, за которую должен уплачиваться имущественный сбор.
Таким образом, бухгалтер каждой компании должен самостоятельно выяснять, должен ли уплачиваться фирмой налог на имущество на ЕНВД.
Сбор на имущество для ИП на ЕНВД
Даже предприниматели обязаны теперь уплачивать этот вид сбора при использовании упрощенных режимов. Налог на имущество ИП на ЕНВД определяется с помощью информации о том, какой кадастровой стоимостью обладает объект, используемый предпринимателем в процессе работы.
Отличием является то, что ИП не обязаны сдавать декларацию по этому сбору в ФНС. Именно работники данного учреждения должны самостоятельно рассчитывать размер выплаты, после чего ИП по почте получает соответствующее уведомление и квитанцию.
Основные нюансы уплаты сбора
Налог на имущество на ЕНВД уплачивается как ИП, так и фирмами, но для них имеются некоторые отличия.
Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость.
| Параметры | Особенности для ИП | Нюансы для ООО |
| Ставка по налогу на имущество | Стандартно равна 2%, но может меняться региональными властями | |
| Период перечисления средств | Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за окончанием каждого квартала, или раз в год | |
| Бухучет | Не обязателен | Обязателен |
| Срок сдачи декларации по сбору на имущество | Не нужна декларация | Каждый квартал до 20 числа месяца, следующего после каждого квартала, а также может подготавливаться раз в год |
| Отчетность | Декларация по ЕНВД, причем она не может быть нулевой | Декларация по ЕНВД, сведения о количестве сотрудников, 2-НДФЛ, 4-ФСС, 6-НДФЛ, статистика, бухгалтерский баланс, расчет по страховым взносам |
| Отчетность за сотрудников | Только при их наличии | |
| Кассовая дисциплина | Обязательна для соблюдения при работе с наличностью. Дополнительно нужна онлайн-касса до июля 2018 года | |
| НДФЛ | Не требуется рассчитывать и уплачивать | Надо определять и перечислять в ФНС |
| Необходимость уплачивать налог на имущество | Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость | |
| Прекращение работы по этому режиму | 4-ЕНВД | 3-ЕНВД |
Как ИП, так и компании для применения ЕНВД должны учитывать требования, поэтому работать в фирме должно не больше 100 человек. Также работать надо только в соответствующих направлениях бизнеса, по которым разрешено пользоваться упрощенными режимами.
Налоговая база
Фирмы и ИП на ЕНВД платят налог на имущество, а налоговая база в этом случае представлена кадастровой ценой определенного объекта. При этом имеются некоторые отличия:
1. ООО. Начисляется этот сбор только на объекты, в отношении которых в кадастре имеется правильно рассчитанная кадастровая стоимость.
2. ИП. Для такого сбора предприниматель выступает стандартным физлицом, поэтому уплачиваются средства стандартным способом. Облагаются этим налогом исключительно объекты, которые имеют кадастровую цену, а также они должны применяться предпринимателем для получения прибыли.
ИП не должны самостоятельно рассчитывать оптимальный размер сбора, так как за них это делают работники ФНС, после чего по адресу проживания налогоплательщика отправляется письмо с квитанцией.
Какая устанавливается ставка?
На ЕНВД и УСН налог на имущество должен уплачиваться всеми фирмами и ИП при определенных условиях. При этом ставка налога не может превышать 2%. На нее влияют разные факторы:
· метод, которым определяется налоговая база;
· законы, принятые на местном уровне относительно предельных ставок;
· особенности объекта, по которому определяется размер налога.
У предпринимателей не возникает обычно сложностей, так как занимается расчетом ФНС, а вот бухгалтеры ООО должны хорошо разобраться в этих особенностях.
Правила расчета
Только фирмы должны самостоятельно рассчитывать этот сбор, но ИП могут также воспользоваться формулой, чтобы убедиться, что работники ФНС грамотно выполнили расчет.
Для определения размера платежа используется формула: налоговая база * ставку.
Нередко предпринимателем или ООО используется только часть имущества, для которого рассчитана кадастровая стоимость. В этом случае для определения размера выплаты требуется рассчитать кадастровую цену не для всего объекта, а для конкретной части. Полученное значение используется далее в формуле для расчета.
Когда используется пониженная ставка?
Налог на имущество на ЕНВД может не уплачиваться при использовании пониженной ставки, равной 0%. Она доступна только для арендаторов разной недвижимости и используется, если имеются капитальные вложения в эти объекты. Список этого имущества закрыт для посторонних.
Также пользоваться этой ставкой могут собственники объектов, являющихся неотчуждаемой частью железной дороги или магистрального трубопровода. Закрепляется такая ставка региональными властями.
Если создается или приобретается объект компаниями или ИП, работающими в особых экономических зонах путем внедрения разных инвестиционных проектов, то также при оплате налога на имущество используются льготные условия.
При отчуждении объекта надо рассчитывать сбор относительно того количества месяцев, в течение которых он фактически применялся в предпринимательской деятельности.
За какие объекты надо уплачивать сбор?
Начисляется имущественный налог в отношении разных объектов недвижимости при соблюдении условий:
· имущество принадлежит на праве собственности или используется на основании хозяйственного ведения компаниями или предпринимателями;
· у фирм данный объект должен числиться как ОС;
· для ИП важно, чтобы недвижимость применялась для получения прибыли.
Нередко для ИП становится неожиданностью получаемая квитанция на оплату налога, поэтому следует убедиться в правильности определения объекта налогообложения работниками ФНС.
Региональные особенности
Владельцы разной недвижимости, представленные компаниями или предпринимателями, перечисляют сбор в отделение ФНС, располагающееся по месту расположения имеющихся объектов. Это особенно актуально, если сама фирма зарегистрирована в другом городе.
К другим особенностям разных регионов относятся:
· все правила расчета и перечисления сбора должны определяться властями в рамках требований, установленных федеральными государственными органами;
· регионы могут пользоваться корректирующими коэффициентами К2, причем их размер должен находиться в пределах от 0,005 до 1;
· ставка применяется местными властями, причем для этого учитываются положения ст. 380 НК;
· налог может уплачиваться авансовыми платежами или один раз по итогам года.
По ЕНВД освобождение от налога на имущество допускается только в случае потери или продажи объекта. Если ИП может доказать, что перестал пользоваться конкретной недвижимостью для получения прибыли, то так же перестают работники ФНС рассчитывать для него размер данного сбора. Но данный факт должен подтверждаться официальными бумагами.
Когда сдается отчетность?
Декларация по налогу на имущество ЕНВД сдается только компаниями, а ИП освобождены от этой обязанности.
Передается отчетность до 30 марта следующего года, но если вносятся авансовые платежи, то по ним формируется декларация ежеквартально, после чего сдается в ФНС.
Пример расчета налога
Произвести расчет достаточно легко. Например, имеется крупный торговый центр, размер которого равен 5500 м 2 . В нем ИП пользуется торговым помещением площадью 80 кв. м. Кадастровая цена всего комплекса равна 920 млн руб.
Первоначально надо определить кадастровую цену помещения, используемого ИП для получения прибыли: 920 000 000 / 5500*80= 13 381 818 руб. Далее можно рассчитать размер налога за год, если ставка стандартно равна 2%: 13 381 818 * 2% = 267 636 руб.
Если планируется вносить авансовые платежи, то их размер в квартал будет равен: 267 636/4=66909 руб.
Ошибки при уплате налога
Многие фирмы и ИП при расчете и уплате данного сбора совершают достаточно часто одинаковые ошибки. К ним относятся:
· не учитываются особенности каждого региона, поэтому применяется предприятиями стандартная ставка, но нередко реальная ставка ниже 2%;
· рассчитывается платеж для земельного участка, на котором располагается коммерческий объект, необходимый для работы компании, но налог не взимается с природных объектов, к которым относится земля;
· не уплачивается сбор с офиса, представленного частью здания, хотя надо рассчитывать именно кадастровую цену данного помещения, после чего полученное значение используется для определения налога.
Таким образом, все фирмы или ИП, которые выбрали для работы упрощенный режим, представленный ЕНВД, должны уплачивать налог на имущество. Его размер зависит от кадастровой цены объекта, а также от некоторых других факторов. Он уплачивается только при соблюдении определенных условий, а также непременно должен применяться предпринимателями для извлечения прибыли.
Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.
Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности.
Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. Таким образом, в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.
Однако НК РФ не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой вмененным налогом.
Если по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такая позиция изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87 "О порядке исчисления налога на имущество в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, так и в деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения и по которому нет возможности обеспечить раздельный бухгалтерский учет".
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций (приложение к Приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н).
Пример 1.
ООО "Космос" осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и производство продуктов питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, по производственной деятельности ООО находится на общей системе налогообложения. ООО "Космос" исчисляет налог на прибыль методом начисления.
В феврале ООО "Космос" купило легковой автомобиль. Автомобиль ввели в эксплуатацию в том же месяце. Стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120000 рублей. ООО "Космос" установило срок полезного использования основного средства, равный пяти годам (60 месяцам). Таким образом, сумма ежемесячной амортизации составляет 2000 руб. (120000 руб. / 60 месяцев).
Автомобиль используется сразу в двух видах деятельности - розничной торговле и производстве продуктов питания.
При расчете налога на прибыль и налога на имущество за полугодие стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. При расчете налога на прибыль и налога на имущество пропорцию можно определить по данным бухучета.
Допустим, выручка ООО "Космос" за полугодие по данным бухучета составила 184650 руб., из них:
1) от розничной торговли - 83500 руб.;
2) от производства продуктов питания - 101150 руб. Таким образом, удельный вес выручки от производства продуктов питания в общем доходе составил 0,55:
(101150 / 184650). Следовательно, ООО "Космос" учтет при расчете налога на прибыль за полугодие амортизацию в размере 4400 руб.: (2000 рублей x 4 месяца x 0,55). Бухгалтер ООО "Космос" рассчитал налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало: января - 0 руб.; февраля - 0 руб.; марта - 120000 руб.; апреля - 118000 руб. (120000 - 2000); мая - 116000 руб. (118000 - 2000); июня - 114000 руб. (116000 - 2000); июля - 112000 руб. (114000 - 2000).
Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит: (120000 + 118000 + 116000 + 114000 + 112000) / 7 месяцев x 0,55 = 45571,43 руб. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие равна (ставка налога на имущество - 2,2%) / 45571,43 рубля x 2,2% / 4 = 250,64 руб.
Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" в НК РФ с 1 января 2004 г. введена гл. 30 "Налог на имущество организаций", которая существенно изменила налоговую базу и методику расчета налога на имущество организаций.
Перечень объектов обложения налогом сужен: из него исключены нематериальные активы, запасы и затраты. К объектам обложения налогом теперь относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01". Налоговая база, как и ранее, определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
При принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39 "О налогообложении незарегистрированных объектов недвижимости").
Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, согласно гл. 26.3 НК РФ, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляют в налоговые органы только при наличии на балансе имущества, не используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
При наличии на балансе у организации исключительно имущества, не относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Стоимость относящегося к объектам налогообложения имущества, подлежащего освобождению в соответствии со ст. 381 НК РФ и (или) законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций, подлежит одновременному отражению в разделах 5 и 2 (3 или 4) налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.
Пример 2.
ООО "Колесо" оказывает автотранспортные услуги, имея 18 автомобилей. В феврале - марте 2006 г. два автомобиля не использовались для осуществления перевозок по причине непрохождения очередного техосмотра. Первоначальная стоимость указанных автомобилей составляет 350000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации по состоянию на 1 февраля 2006 г. - 87000 руб., на 1 марта 2006 г. - 93300 руб., на 1 апреля 2006 г. - 99160 руб.
Вычислим авансовый платеж по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г.
Поскольку в течение февраля - марта 2006 г. два автомобиля фактически не использовались организацией для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в этом периоде указанные автомобили признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В налоговую базу по налогу на имущество включается среднегодовая стоимость имущества, исчисленная исходя из остаточной стоимости имущества, не используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, и только в период, в котором указанное имущество не использовалось для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 192635 руб.:
(0 + (350000 - 87000) + (350000 - 93300) + (350000 - 99160)) / (3 + 1).
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам I квартала 2006 г. в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. Таким образом, сумма авансового платежа составляет 1059 руб.:
1/4 x 192 635 x 2,2%.
Поскольку гл. 30 НК РФ источник уплаты налога на имущество организаций не установлен, то организация на основании п. 4 ПБУ 10/99 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) вправе самостоятельно определить порядок признания в бухгалтерском учете расхода в сумме начисленного налога на имущество организаций. Налогоплательщик может признать расход по уплате налога на имущество в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
В этом случае сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, отражается в соответствии с Планом счетов следующим образом: по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Пример 3.
ЖСК "Дом" ведет как уставную некоммерческую деятельность, так и предпринимательскую, которая облагается ЕНВД. На балансе ЖСК имеется объект основных средств, который используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, так и в уставной. Среднегодовая стоимость объекта составляет 100000 руб.
Общий объем выручки за год составил 2000000 руб., в том числе от предпринимательской деятельности - 1200000 руб.
На основании первичных документов бухгалтерия должна составить расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период, исходя из части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме поступлений организации. По условиям примера в бухгалтерской справке следует указать:
"Удельный вес целевых средств в общей сумме поступлений организации составил 40%:
(2000000 - 1200000) / 2000000 x 100%".
Годовая сумма налога на имущество ЖСК "Дом" при ставке, равной 2,2%, составит 880 руб.:
(100000 рублей x 2,2%) x 40%.
Какое имущество предпринимателя облагается налогом на имущество физических лиц
Предприниматель является плательщиком налога на имущество физических лиц. Но если у него есть имущество ИП , признаваемое объектом налогообложения ().
Объекты налогообложения имущества ИП
Предпринимателю на ОСНО нужно платить налог на имущество по объектам. Переданным в аренду. При передаче в аренду имущества он остается его собственником.
При передаче имущества в безвозмездное пользование, если ИП на ОСНО, он тоже платит налог.
к меню
Освобождение от уплаты налога и льготы
В некоторых случаях платить налог на имущество не нужно.
Так, от налога на имущество физических лиц освобождены предприниматели. Которые находятся на "спецрежимах":
- являются ;
- налогообложения.
Исключением является имущество, налог с которого рассчитывают исходя из кадастровой стоимости.
А именно:
- имущество, которое включено в перечень, утвержденный региональными властями, и опубликовано на их официальном сайте;
- имущество, которое еще не включено в региональный перечень, но образовано путем раздела объекта из утвержденного перечня.
Примечание : Письмо Минфина России от 13.03.15 № 03-11-11/13667
Найти объект в перечне можно по адресу его нахождения и кадастровому номеру. С такой недвижимости предприниматель обязан заплатить налог независимо от системы налогообложения.
Здание временно не используется: должен ли ИП на спецрежиме платить налог на имущество
Даже если здание временно не используется в предпринимательской деятельности. (например, находится на ремонте). Индивидуальный предприниматель на спецрежиме вправе не платить налог на имущество в отношении этого объекта. Такой вывод следует из письма Минфина России от 24.04.18 № 03-05-04-01/27810 , которое ФНС направила в нижестоящие налоговые органы.
к меню
Налогообложение имущества ИП на спецрежимах (УСН, ЕНВД, патент)
Предприниматели на упрощенке с объектов, которые используют в рамках спецрежима. Налог на имущество не платят, за некоторым исключением (п. 3 ). По объектам, используемым в личных целях, предприниматель на упрощенке признается плательщиком налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11,
Предприниматели на ЕНВД с объектов, которые используют в рамках спецрежима. Налог на имущество не платят. За некоторым исключением (п. 4 ). Причем по необлагаемым объектам налог на имущество платить не надо независимо от того, учитывается их площадь при расчете единого налога или нет. (письма Минфина России от 14 января 2008 г. № 03-11-05/5 , от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/498).
По объектам, используемым в личных целях, предприниматель на ЕНВД признается плательщиком налога на имущество физических лиц (п. 4 ст. 346.26, ст. 400 НК РФ).
Если предприниматель совмещает общую систему налогообложения и уплату ЕНВД . То по объектам, которые используются в рамках спецрежима, налог на имущество платить не нужно за некоторым исключением (п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 7 и абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
При этом облагаются налогом на имущество:
- объекты, используемые при осуществлении деятельности в рамках общей системы налогообложения;
- имущество предпринимателя, используемое в личных целях.
Примечание : Пункт 4 статьи 346.26 и статьи 400 Налогового кодекса РФ.
Доказывать, что недвижимость используется в предпринимательской деятельности не нужно!!! Проверка фактического использования предпринимателями имущества в деятельности на спецрежиме осуществляется налоговыми инспекторами в рамках мероприятий налогового контроля (например, при выездных проверках) (письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-05-04-01/06).
Предприниматели на патенте с объектов, которые используют в рамках спецрежима, налог на имущество не платят, за некоторым исключением (подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). По объектам, используемым в личных целях, предприниматель на патентной системе налогообложения признается плательщиком налога на имущество физических лиц (подп. 2 п. 10 ст. 346.43, ст. 400 НК РФ).
Подтвердить использование имущества в деятельности на патентной системе налогообложения предприниматель может в том же порядке, что и плательщики ЕНВД, поскольку применение льготы по налогу на имущество физических лиц идентично для обоих спецрежимов. Заявление в инспекцию также подайте в произвольной форме.
к меню
Как предпринимателю подтвердить, что имущество используется в деятельности на упрощенке УСН, ЕНВД (в целях освобождения от уплаты налога на имущество)
Специального порядка законодательство не предусматривает. Чтобы не платить налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательских целях, в любую налоговую инспекцию представьте:
- заявление (.xls 161 Кб) (в произвольной форме). Заявление целесообразно подать в налоговую инспекцию до 1 марта (письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-05-04-01/06). В документе укажите объекты недвижимости, которые освобождаются от налога на имущество в связи с использованием их в рамках упрощенки;
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, одинаково разрешенный предпринимателям и юридическим лицам, занимающимся деятельностью, дозволенной для предприятий на ЕНВД статьей 346.26 НК РФ. Рассмотрим подробнее налог на имущество при ЕНВД.
ЕНВД подразумевает замену налоговых сборов, положенных к уплате общим режимом, выплатой единственного налога . Сумма его вычисляется на основании величины предполагаемого дохода, утвержденного (вмененного) правительством, при этом размер доходов предприятия роли не играет.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.
Налогообложение ИП на ЕНВД и ООО на ЕНВД (таблица)
Рассмотрим детальнее налогообложение ИП и ООО на ЕНВД.
| Для ИП | Для ООО |
| Ставки налога | |
| Зависят от региона. На общих условиях равно 2%. | |
| Учет физических показателей | |
| Ведется так называемая “Книга ЕНВД”, о которой в законах ничего не сказано, однако налоговые инспекторы настоятельно рекомендуют ее заводить. Сведения о доходах и расходах не заполняются. | |
| Периодичность уплаты налог | |
| Ежеквартально. До 25 числа первого по счету месяца нового квартала. I кв. – до 25.04.2017г. II кв. – до 25.07.2017г. III кв. – 25.10.2017г. IV кв. – 25.01.2019г. |
|
| Сдача отчетности | |
| Ежеквартально до 20 числа первого по счету месяца нового квартала I кв. – 20.04.2017г. II кв. – 20.07.2017г. III кв. – 20.10.2017г. IV кв. – 22.01.2019г. (т.к. 20-е число – выходной) |
|
| Бухгалтерский учет и отчетность | |
| Не обязательно вести бухгалтерию Отчетность: только декларация, нулевая отчетность не предусмотрена | Бухгалтерский учет обязателен Отчетность: – декларация по ЕНВД, – сведения о среднесписочном числе сотрудников, – расчет страх. взносов, – бухгалтерские отчеты, – расчет по страховым взносам (с 2017 года на замену РСВ-1), – статистика, – Росприроднадзор. |
| Отчетность за работников | |
| Только если есть сотрудники | |
| Кассовая дисциплина | |
| Обязательно соблюдение кассовой дисциплины при работе с наличностью До 1.07.2019г. обязательно наличие онлайн-кассы |
|
| НДФЛ | |
| Нет НДФЛ в отношении доходов ИП | Есть НДФЛ |
| Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество (кроме имущества с определяемой кадастровой стоимостью) | |
| Налог на прибыль | |
| Выплачивается | Нет |
| Отсутствие НДС (исключение: импорт товаров, агентский НДС) | |
| Ограничения на применение ЕНВД | |
| – Не более ста человек персонала (пункт до 31 декабря 2017г. не имеет отношение к кооперативам и хозяйственным обществам, основатели которых – потребительские общества и союзы); – Нельзя вести деятельность по договору доверительного управления или простого товарищества; – Нельзя вести бизнес на сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций; – Нельзя организовывать питание сотрудников образовательных учреждений, поликлиник и предприятий соц.обеспечения; – Нельзя быть в списке крупнейших налогоплательщиков. – Занятие автоперевозкой грузов, и на балансе больше 20 машин; – Гостиничный бизнес, отель площадью более 500м2; – магазин по продаже в розницу больше 150 м2 площади; – общепит с залом более 150 м2. |
|
| – Нельзя иметь долю в уставном капитале компании более 25% (если только участники не являются общественными организациями людей с ограниченными возможностями) | |
| Уменьшение налога ЕНВД | |
| на 50% суммы страховых отчислений и выплаты по временной нетрудоспособности за себя и служащих | |
| на 100% фиксированных платежей за себя (если ИП без сотрудников) | |
| Прекращение деятельности на ЕНВД | |
| ЕНВД-4 | ЕНВД-3 |
Налог на имущество при ЕНВД: налоговая база и ставка имущественного налога
Налогооблагаемой базой для выплаты имущественного налога при ЕНВД является кадастровая стоимость недвижимости, а также движимого имущества ИП или ООО.
Для ООО. Начисляется имущественный налог исключительно на собственность, кадастровая цена которой определена в гос. кадастре. Имущественный налог должен быть уплачен, если:
- В регионе, где зарегистрировано ООО, есть утвержденная кадастровая оценка объектов на начало года;
- Региональный закон об отчислении налога на это имущество вступил в силу;
- объект из Госкадастра есть в перечне налогооблагаемых объектов.
Ставка по имущественному налогу находится под влиянием:
- способа выбора налогооблагаемой базы,
- региональных законов по поводу ставок и их дифференцировании,
- категории плательщика ЕНВД,
- объекта, на который будет начислен сбор.
Предельные ставки:
- 2%, если налогооблагаемая база взята на основании кадастровой стоимости;
- 2,2% (до 2016 года), если она определена по среднегодовой стоимости.
Формула расчета имущественного налога при ЕНВД:
СИН = НБ * НС , где
СИН – сумма имущественного налога,
НБ – налогооблагаемая база,
НС – налоговая ставка.
Формула авансового платежа по налогу на имущество при ЕНВД:
АПИН = НБ * НС * 25% , где
АПИН – аванс по налогу,
НБ – налогооблагаемая база,
НС – налоговая ставка.
Важно! Если требуется узнать кадастровую ценность части объекта, для которого она утверждена, делают расчет кадастровой цены соразмерно величине этой части.
Пониженные ставки, ставка 0%, особые экономические зоны
Пониженная ставка доступна:
- Для арендаторов объектов применительно к капитальным вложениям в них (список таких объектов является закрытым);
- Владельцы объектов, которые стали неотделимой частью ж/д путей, магистральных трубопроводов и ЛЭП.
Ставка 0% закрепляется:
- По решению региональных властей;
- Применительно к магистральным газопроводам, их составляющим, объектам по добыче газа, производства и хранения гелия (при соблюдении условий из п. 3.1 ст. 380 НК РФ); вспомогательные объекты.
Имущество признаваемое и непризнаваемое объектом налогообложения
Необходимые условия, при которых имущественный налог должен быть уплачен (при невыполнении хотя бы одного из них рассчитывать налог на имущество при ЕНВД не надо):
- Имущество числится в хоз. ведении или в собственности;
- У ИП имущество эксплуатируется в производственных процессах с целью получения прибыли, а у ООО оно учтено как основное средство;
- Объект налогообложения входит в официальный список подлежащих обложению данным налогом, который должен быть опубликован до 1 января текущего года.
| Подлежат налогообложению | Не подлежат налогообложению |
| – административные центры, – обособленные здания (20% площади обязательно используется для: – делового или административного помещения, – торгового зала). – части вышеперечисленных зданий. | – участки земли и прочие природные объекты; – исторические и культурные памятники; – объекты во временном управлении фед. органами, используемые для охраны территории страны, военной службы т.п.; – ядерные установки и места их хранения, суда с ними; – ледоколы; – космические объекты; – суда, входящие в Росреестр; – основные средства 1 и 2 амортизационной групп. |
Региональные и территориальные отличия
Территориальность по выплатам имущественного налога:
Региональные особенности:
- Установление региональных особенностей имущественного налога при ЕНДВ дозволены местным властям только в границах правил, принятых на законодательном уровне;
- В регионах предусмотрен корректирующий коэффициент К2, значение которого находится в отрезке от 0,005 до 1. Размер утверждается властями на местах.
- Ставка имущественного налога при ЕНВД принимается властями на местах. Если особых указаний нет, ставка берется из ст. 380 НК РФ;
- В зависимости от решения местных властей, налог на имущество выплачивается единоразово по итогам года или авансовыми отчислениями.
Пример расчета имущественного налога при ЕНВД
У предпринимателя в собственности имеется торговое помещение (площадью 100 м2) в развлекательном центре. В регионе, в котором он расположен, предусмотрена выплата имущественного налога по общей ставке в 2% и перечисление авансовых платежей.
- Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
- Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн. рублей.
Вычислим имущественный налог:
1) Кадастровая ценность торгового помещения:
800 000 000: 6000 * 100 = 13 333 333,34 руб.
2) Налог за год:
13 333 333,34 * 2% = 266 666,67 руб.
3) Авансовое отчисление:
266 666,67: 4 = 66 666,67 руб
Нормативные акты по теме
Рассмотрим детальнее нормативные акты.
| гл. 26.3 НК РФ | Правила начисления и уплаты ЕНВД |
| п. 4 ст. 346.26 НК РФ | Об определении налоговой базы для имущественного налога по ЕНВД |
| п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ | Условия уплаты налога на имущество при ЕНВД |
| ст. 380 НК РФ | Максимальные ставки по налогу на имущество при ЕНВД |
| Письма Минфина 31.01.2012 № 03-05-06-01/03 и от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 | О зависимости региональной ставки по налогу на имущество при ЕНВД от категории плательщика и объекта обложения налогом |
| ст. 3 НК РФ | О независимости имущественного налога при ЕНВД от формы собственности компаний и мест происхождения капитала |
| Письмо Минфина от 03.06.2013г. № 03-05-05-01/20161 | Об объектах, по отношению к которым возможно применение пониженной ставки по имущественному налогу при ЕНВД |
| Письмо Минфина от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008 | О применении пониженной ставки по отношению к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью железнодорожных путей, магистральных трубопроводов или линий энергопередач |
| Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 | О возможности введения нулевой ставки в регионах |
| ст. 385.1 НК РФ | Об особенных льготах для ОЭЗ в Калининградской области |
| п. 5 ст. 382 НК РФ | Об определении полного месяца, когда речь идет об уплате налога (это месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа) |
| Приказ ФНС от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@ | Форма декларации по имущественному налогу |
| Письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482 | Об уплате имущественного налога при ЕНВД в том субъекте, на территории которого расположено недвижимое имущество |
| Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-05-05-01/8876 | О получении сведений о кадастровой стоимости имущества в Росреестре и Федеральной кадастровой палате Официальный сайт Росреестра: https://rosreestr.ru/site/ Официальный сайт Федеральной кадастровой палаты: http://www.kadastr.ru/ |
| п. 13 ст. 14 закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ | О бесплатном консультировании Росреестра и Федеральной кадастровой палаты |
| Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ | О прекращении действия специального налогового режима в виде ЕНВД с 31 декабря 2020 года включительно |
Типичные ошибки
Ошибка: Перечисление имущественного налога по общей ставке без уточнения региональных особенностей имущественного налога при ЕНВД.